ЖУРНАЛ ПЕРВЫЙ В БУХГАЛТЕРИИ
B2BMEDIA
USD 35.74   EUR 45.37   МРОТ 2300 руб.
Ставка рефинансирования,%
13.00   
Закрыть
Логин:
Пароль:
Забыли свой пароль?
Регистрация
  Войти      Регистрация





СТАТЬИ

Выдача векселя по договору займа: сложности в учете

Неточная трактовка хозяйственной операции может привести к искажениям бухгалтерских данных в учете и отчетности, которые выявляются обычно лишь при проверке организации аудиторской компанией или налоговыми органами. Ирина Юцковская, директор департамента бухгалтерского консалтинга компании ФБК, представляет анализ наиболее типичных ошибок, выявляемых при аудиторских проверках. рассмотрение таких ситуаций, а также выводы по их устранению позволят снизить риск их возникновения в вашей практике.

29.10.2008
Выпуск:  2008-11;    

Описание ситуации


В ходе проверки было установлено, что организация заключила договор займа, по условиям которого предусмотрена выдача простого векселя заимодавцу. На дату составления отчетности заем не был получен, однако вексель выдан заемщиком в пользу заимодавца. В бухгалтерском учете организация отразила задолженность по займу с одновременным начислением дебиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухгалтерском балансе организации сумма заемных средств была отражена по строке 240 раздела II «Оборотные активы» и по строкам 510 раздела IV «Долгосрочные обязательства» и 610 раздела V «Краткосрочные обязательства».

Анализ требований нормативных актов


Порядок учета полученных займов регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»1.

Согласно п. 4, организация-заемщик принимает задолженность к учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора организация приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Данный пункт прямо указывает на то, что до момента передачи денег обязательство в учете заемщика не отражается. Поэтому кредитовать счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму неполученного займа не следует. Информацию о таких суммах заемщик должен раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Говорить о возникновении обязательства в данном случае можно исходя из факта выдачи векселя2. При предъявлении векселя к платежу легитимным держателем по общему правилу не имеют правового значения никакие иные возражения обязанного лица, кроме возражений, основанных на содержании самого векселя. Однако при условии, что заимодавец, он же первый векселедержатель, не исполнит своих обязательств по предоставлению займа согласно пункту 17 Положения о переводном и простом векселе3.

Согласно этому пункту, при предъявлении первым векселедержателем векселя к оплате векселедатель может отказать в платеже, основываясь на том, что вексель был выдан в качестве обеспечения его обязательств по договору займа, но векселедержатель, не исполнив своих обязательств, действовал во вред должнику.

При этом если первый векселедержатель передаст права по векселю третьим лицам, не исполнив обязательств по договору займа, то векселедатель не сможет предъявить какие-либо возражения против требований последующих векселедержателей.

Исходя из этого, если заимодавец не передал в собственность заемщику денежные средства в срок, а последний выдал вексель в обеспечение своих обязательств по договору займа, это вексельное обязательство приобретает признаки условного в соответствии с п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»4.

В случае неполучения денежных средств по договору займа обязательство векселедателя отражается как условное. При высокой или очень высокой вероятности передачи первым векселедержателем прав по векселю третьим лицам необходимо начислить резерв под условные факты хозяйственной деятельности и отразить его в отчетности организации.

Последствия и выводы


Если рассматривать дебиторскую задолженность исходя из ее экономического содержания, то она является активом организации, то есть ресурсом, от использования которого организация ожидает притока экономических выгод в форме денежных средств или других активов. Однако в данном случае заемщик не может ожидать получения выгод от обязательства займодавца, так как его не существует. Эту дебиторскую задолженность нельзя реализовать (истребовать в судебном порядке или передать права), так как фактически она будет фиктивна, а значит, фиктивным будет актив, отраженный в отчетности организации. Следовательно, отражение обязательства заимодавца при выдаче векселя по дебету счета 76 в качестве дебиторской задолженности нецелесообразно.

По договору займа заимодавец не становится обязанным заемщику, так как с юридической точки зрения обязательства заимодавца не существует до момента передачи денег или вещей. Заемщик может обратиться в суд только за возмещением убытков, понесенных им вследствие неправомерных действий заимодавца в виде неосновательного обогащения, а в случае оплаты выданного векселя последующим векселедержателям - включить эту сумму в исковое требование.

В результате ошибки, описанной выше, данные по строкам 510 раздела IV «Долгосрочные обязательства», 610 раздела V «Краткосрочные обязательства» и 240 раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса завышены.

Что делать главному бухгалтеру


В соответствии с замечаниями, отраженными выше, предлагается внести следующие исправления в бухгалтерскую отчетность.

1.  В бухгалтерском учете сторнировать начисление задолженности по балансовым счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

2.  Уменьшить данные по строке 240 раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса и уменьшить данные по строке 610 раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

3.  Раскрыть информацию о заключенном договоре займа и выданном векселе в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

4.  В случае наличия информации о том, что выданный организацией вексель передан первым векселедержателем по индоссаменту третьему лицу, - отразить в отчетности условное обязательство в соответствии с требованиями ПБУ 8/01.




1 Утв. приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н.

2 Вексель (от нем. Wechsel) – ценная бумага строго установленной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо предложение иному указанному в векселе плательщику (переводный вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму. – Прим. ред.

3 Введено в действие постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341.

4 Утв. приказом Минфина России от 28.11.01 № 96н.



Выпуск: 2008-11
Проверка
Все статьи





ГОРЯЧИЕ НОВОСТИ:

Производственный календарь на 2009 год
На сайте системы «КонсультантПлюс» размещен производственный календарь на 2009 год.
 04.12.2008

Опубликованы данные мониторинга рынка труда по субъектам РФ
На конец ноября 2008 года численных безработных граждан, зарегистрированных в органах службы занятости, составила 1 млн....
 03.12.2008

С 2010 года планируется ввести дополнительные льготы по налогам при операциях с ценными бумагами
Минфин России планирует ввести с 2010 года дополнительные льготы по налогообложению доходов от операций с ценными бумагами,...
 03.12.2008

все новости »»
МЕРОПРИЯТИЯ:
все мероприятия »»
Журнал "Финансовый директор"

© Журнал «Первый в бухгалтерии. Сhief accountant». Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции. Техническая поддержка: [email protected]
Карта
rss
Карта